上市公司执行企业会计准则年报披露示例 _致同会计师事务所（特殊普通合伙）专业技术_9787521867350

《上市公司执行企业会计准则年报披露示例（2024）》结合年报分析研究成果，从长期股权投资和企业合并、收入确认、金融工具、公允价值、资产减值、非经常性损益、所得税、政府补助等重要准则涉及的常见会计事项中选取一些广受关注的事项进行归纳整理和分析。

本书共分为八章，内容涵盖长期股权投资、企业合并、收入确认、金融工具、公允价值、资产减值、政府补助、保险合同等重要准则涉及的常见会计事项的披露示例。同时，对于非经常性损益、重要性标准、数据资源、ESG事项等特殊事项的披露示例也进行了整理。第一章介绍了合并五项准则应用披露示例、第二章介绍了金融工具及公允价值五项准则应用披露示例、第三章介绍了收入及政府补助准则应用披露示例、第四章介绍了股份支付准则应用披露示例、第五章介绍了租赁准则应用披露示例、第六章介绍了资产减值准则应用披露示例、第七章介绍了保险合同准则应用披露示例以及第八章其他准则及监管要求应用披露示例。

序言

致同中国荣誉主席、致同研究院院长徐华

《致同研究之企业会计准则实务指引系列（第五册）：上市公司执行企业会计准则年报披露示例（2024）》是致同会计师事务所在连续21年对沪深A股上市公司年度报告进行跟踪分析、归纳总结的基础上，编写的一本对资本市场具有参考和借鉴意义的书籍。该书选取长期股权投资、企业合并、合并财务报表、收入、政府补助、金融工具、股份支付、租赁等主要会计准则，对相关准则在执行过程中的常见会计事项进行归纳，对准则的判断框架和流程进行梳理，以信息披露为切入点，将上市公司年度财务报告的相关披露示例呈现于读者，是一本很实用的工具书。

会计处理的最终反映是披露。会计信息披露质量的关键在于披露是否真实可靠、披露是否充分及时以及披露的对象之间是否具有可比性。真实、可靠源自企业对会计准则的理解和应用，以长期股权投资、合并财务报表为例，涉及如何判断控制、针对不同性质的被投资单位判断控制的主要考虑因素有哪些、持股比例超过50%但不认定为控制的原因是什么、持股比例在20%以上是否一定对被投资单位能够实施重大影响等在实务当中需要企业根据不同情况作出判断和处理的问题。准则涉及的内容繁多且部分准则要求较为原则，单纯地靠知识点记忆很难应对复杂的实务情形。本书以结构化、系统化的方式将准则的内容进行提炼，独特和创新之处在于每一章节都对准则的判断框架和适用流程以图表的形式进行了梳理；同时辅以上市公司年报中针对同类型事项的示例，会计处理和披露一目了然。

本书除了关注企业会计准则规范的主要事项，对部分证监会监管指标的披露也进行了整理，例如非经常性损益常见事项的披露。本书还及时跟踪了保险合同准则、数据资源和ESG事项的披露。A H股境内外披露差异分析及披露示例则按照确认计量差异、列报差异和披露差异将企业会计准则与国际财务报告准则的主要差异进行了汇总，有助于有境外资本市场需求的企业的走出去战略。

致同会计师事务所将结合企业会计准则的最新变化，持续关注上市公司年度报告，研究企业会计准则所涉及的复杂会计事项，深入挖掘披露案例，为资本市场提供更多有参考意义的实务案例。

2024年12月

前言

致同会计师事务所（特殊普通合伙）首席合伙人李惠琦

致同研究包括企业会计准则实务指引、国际财务报告准则实务指引、美国公认会计原则实务指引、审计准则实务指引、行业及监管案例研究五大系列，部分研究成果也已陆续通过致同官微、致同官网等渠道对外发布。目前，致同研究出版物包括《致同研究之美国公认会计原则实务指引系列》（第一册至第四册），《致同研究之企业会计准则实务指引系列（第一册）：上市公司执行企业会计准则年报披露示例（2018）》、《致同研究之企业会计准则实务指引系列（第二册）：新金融工具准则解析及实务应用示例》、《致同研究之企业会计准则实务指引系列（第三册）：新收入准则解析与行业应用示例》、《致同研究之企业会计准则实务指引系列（第四册）：新租赁准则解析与实务应用》及《致同研究之审计准则实务指引系列（第一册）：新审计报告准则解读及上市公司审计报告案例解析》。

本书是致同研究之企业会计准则实务指引系列的第五册，也是《致同研究之企业会计准则实务指引系列（第一册）：上市公司执行企业会计准则年报披露示例（2018）》的再版。近几年，收入准则、金融工具准则、租赁准则等新会计准则陆续修订并实施，证监会陆续发布会计类监管适用指引第1号至第4号，并更新了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号财务报告的一般规定（2023年修订）》等的相关监管要求。我们结合这些规则的新变化，深入挖掘上市公司年报中具有参考借鉴意义的信息披露案例，整理出版本书。

本书共分为八章，内容涵盖长期股权投资、企业合并、收入确认、金融工具、公允价值、资产减值、政府补助、保险合同等重要准则涉及的常见会计事项的披露示例。同时，对于非经常性损益、重要性标准、数据资源、ESG事项等特殊事项的披露示例也进行了整理。

信息披露是资本市场的命脉，上市公司会计信息的披露质量直接影响投资者的投资决策、经济利益以及资本市场的秩序稳定。对上市公司执行企业会计准则的信息披露进行深入研究，可以为企业、会计师事务所、会计从业人员提供更多具有重要借鉴意义的实务案例，期望本书能为企业更好地理解和运用企业会计准则进行信息披露提供一定的帮助。

2024年12月

编者序

致同会计师事务所（特殊普通合伙）高级合伙人童登书

上市公司会计信息披露的质量一直是我国政府监管部门重点关注的领域。为掌握上市公司执行企业会计准则、企业内部控制规范和财务信息披露规则的情况，证监会会计部每年都会组织专门力量，抽样审阅上市公司的年度财务报告，重点关注股权投资和企业合并、收入确认、金融工具、公允价值、资产减值、非经常性损益、政府补助等方面的会计处理、财务信息披露情况及其存在的问题，并对内部控制评价与审计报告的披露情况进行分析和总结，形成年度监管报告。因此，通过研究上市公司的信息披露情况，归纳总结实务披露案例，具有良好的实践意义。

致同会计师事务所（特殊普通合伙）专业技术部从2003年年报开始，连续21年对沪深Ａ股上市公司年度报告进行跟踪分析，形成事务所内部会计提示。《上市公司执行企业会计准则年报披露示例（2024）》结合年报分析研究成果，从长期股权投资和企业合并、收入确认、金融工具、公允价值、资产减值、非经常性损益、政府补助等重要准则涉及的常见会计事项中选取一些广受关注的事项进行归纳整理和分析。本书主要包括八章：第一章介绍了合并五项准则应用披露示例，第二章介绍了金融工具及公允价值五项准则应用披露示例，第三章介绍了收入及政府补助准则应用披露示例，第四章介绍了股份支付准则应用披露示例，第五章介绍了租赁准则应用披露示例，第六章介绍了资产减值准则应用披露示例，第七章介绍了保险合同准则应用披露示例，第八章介绍了其他准则及监管要求应用披露示例。

第一章合并五项准则应用披露示例。合并五项准则是实务中对长期股权投资以及合并报表等系列准则的合称，具体包括《企业会计准则第2号长期股权投资》《企业会计准则第20号企业合并》《企业会计准则第33号合并财务报表》《企业会计准则第40号合营安排》《企业会计准则第41号在其他主体中权益的披露》。合并五项准则相关内容是实务运用中的难点，涉及会计事项复杂，需要较多运用判断。常见会计事项包括股权投资类型的判断、权益法的会计处理、股权投资的变化跨越重大经济界限时在个别报表和合并报表中的处理、同一控制和非同一控制下企业合并的区分及会计处理等。本章选取了结构化主体纳入合并范围的判断、确认非同一控制下企业合并中的无形资产以及共同经营、合营企业的判断等事项的披露示例。

第二章金融工具及公允价值五项准则应用披露示例。金融工具及公允价值五项准则包括《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》《企业会计准则第23号金融资产转移》《企业会计准则第24号套期会计》《企业会计准则第37号金融工具列报》《企业会计准则第39号公允价值计量》。随着金融市场的不断发展，金融产品不断创新，复杂多样的创新金融工具层出不穷，与金融工具相关的会计处理问题也越来越复杂，尤其是复杂金融工具的分类与计量、金融资产转移是否终止确认的判断、金融负债与权益工具的区分、套期会计、金融工具的披露等相关问题。本章选取了应收票据贴现或背书的终止确认、与金融工具相关的风险披露、公允价值的确定方法等披露示例。

第三章收入及政府补助准则应用披露示例。2021年1月1日起，A股上市公司和其他执行企业会计准则的企业已经全面执行新收入准则。本章主要涵盖了收入的确认、计量和相关信息披露，以及政府补助的确认、计量和相关信息披露。

第四章股份支付准则应用披露示例。股权激励带来的双赢结果使得越来越多的公司将其作为激励员工的一种方式，股份支付的处理理念正在逐渐被我国上市公司所理解和运用。股份支付准则常见的会计事项包括股份支付的确认、股份支付中激励成本的分摊、权益结算股份支付的会计处理、现金结算的股份支付的会计处理、集团内股份支付的会计处理、股份支付计划的取消与作废时的会计处理等。本章选取了股份支付中激励成本的分摊、权益结算股份支付、现金结算股份支付等披露示例。

第五章租赁准则应用披露示例。2021年1月1日起，A股上市公司和其他执行企业会计准则的企业已经全面执行新租赁准则。新租赁准则执行过程中涉及职业判断较多的常见问题，本章主要选取了租赁准则的适用范围、租赁的识别、租赁的分拆、租赁期的判断、折现率的确定方法、售后租回交易、与使用权资产和租赁负债相关的递延所得税等披露示例。

第六章资产减值准则应用披露示例。本章主要介绍商誉减值、存货减值、其他长期资产减值涉及相关准则常见会计事项及披露示例。其中，商誉减值相关内容在实务运用中是难点，涉及较多复杂会计事项判断，受到企业、审计机构和监管层的广泛关注。

第七章保险合同准则应用披露示例。财政部于2020年12月正式发布《企业会计准则第25号保险合同》。在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业自2023年1月1日起实施，其他执行企业会计准则的企业（包括境内上市公司）自2026年1月1日起实施。本章主要介绍新保险合同准则会计政策变更、保险合同资产和负债、保险服务收入/保险服务费用/其他综合收益、关键假设、保险风险等披露示例。

第八章其他准则及监管要求应用披露示例。本章主要涵盖了重要性标准确定方法和选择依据、持有待售的非流动资产，研发支出，无形资产准则，投资性房地产准则，债务重组准则，或有事项准则，现金流量表，会计政策、会计估计变更、前期差错，数据资源对财务报表的影响，ESG事项对财务报表的影响，非经常性损益列报，A H股境内外披露差异分析等相关披露示例。

我们希望本书可以作为会计专业学生、学者、会计从业人员、会计师事务所审计从业人员及财务报表使用者更好地理解和运用企业会计准则进行信息披露和报表分析的参考工具。

本书的应用示例摘录自相关上市公司公开披露的年度报告，实务中应以企业会计准则的规定和监管要求为准。致同的分析成果是基于各上市公司公开披露的年度报告，致同不对其相关会计处理发表评论，本书引用的内容也不表明致同赞同或不赞同其做法。本书不应视为专业建议，未征得具体专业意见之前，不应依据本书所述内容采取或不采取任何行动。

2024年12月

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